Conséquences fiscales américaines de la dérogation au Jones Act

Le 24 avril, la Douane et la Protection des Frontières des États-Unis ont prolongé une dérogation limitée à la loi Jones qui avait été initialement accordée le 19 mars. En vertu de cette dérogation, les navires non battant pavillon américain sont autorisés à transporter certains produits énergétiques et autres spécifiés entre deux ports américains (U.S. Voyages) jusqu’au 16 août. Bien que cette dérogation crée des opportunités commerciales pour les exploitants et propriétaires de navires non américains (Exploitants et propriétaires étrangers), les revenus de transport provenant de U.S. Voyages pourraient générer des revenus américains pour les opérateurs et propriétaires étrangers, ainsi que des retenues à la source pour leurs locataires et clients, qui ne s’appliqueraient normalement pas aux voyages entre un port américain et un port non américain. port (Cross-Border Voyages).

Le revenu du transport est défini de manière large et inclut (1) le revenu provenant du transport de passagers ou de biens par navire ou avion (ou par conteneurs ou équipements associés) ; (2) le revenu provenant de la location ou de la location d’un navire, d’un conteneur ou d’un avion ; et (3) le revenu provenant de l’exécution de certains services à bord d’un navire ou d’un aéronef.

Voyages transfrontaliers

Les revenus de transport d’un opérateur et propriétaire étranger issus de voyages transfrontaliers ne sont pas soumis à la retenue à la source américaine. Au contraire, ils sont généralement soumis à un impôt de 2 % sur le montant brut des revenus de transport attribuables au voyage. Souvent, les opérateurs étrangers sont exemptés de cette taxe en vertu d’un traité applicable ou de l’exemption réciproque du Code des impôts (qui s’applique si le pays de résidence de l’opérateur étranger accorde aux personnes américaines une exemption équivalente).

Dans des circonstances limitées, les revenus de transport d’un opérateur et propriétaire étranger provenant de voyages transfrontaliers peuvent être effectivement liés à un commerce ou une entreprise américaine (ECI). Cela se produit si le propriétaire ou exploitant a un lieu d’affaires fixe aux États-Unis impliqué dans le revenu de transport et qu’au moins 90 % de ses revenus bruts de transport d’origine américaine sont attribuables au transport régulier ou à ce lieu d’activité fixe. Si le revenu de transport est ECI, l’opérateur étranger est soumis à l’impôt fédéral sur le revenu net américain sur ce revenu, essentiellement de la même manière qu’une personne américaine, ainsi qu’à l’impôt sur les bénéfices d’agence pour les propriétaires ou exploitants non américains. les propriétaires ou exploitants de sociétés non américaines.

Voyages américains

Contrairement aux voyages transfrontaliers, les revenus de transport reçus par une personne non américaine attribuable à un voyage américain sont généralement soumis à une retenue brute de 30 % sur la base brute, sauf si (1) le bénéficiaire est éligible à une réduction ou à l’élimination de la retenue en vertu d’un traité fiscal américain applicable ou (2) que le revenu de transport est ECI et non exempté par un traité, auquel cas il est soumis à l’impôt américain sur la base du revenu net.

Les propriétaires et exploitants étrangers qui ont jusqu’à présent utilisé leurs navires exclusivement pour des voyages hors États-Unis. ou des voyages transfrontaliers doivent être sensibles au risque de taxes importantes aux États-Unis si leurs navires sont utilisés pour des voyages aux États-Unis. En plus de la retenue à la source potentielle de 30 %, les revenus provenant de U.S. Voyages pourraient être ECI s’ils sont attribuables à une entreprise aux États-Unis, même si les exigences accrues d’ECI applicables aux revenus de transport issus des voyages transfrontaliers ne sont pas remplies.

Points à retenir

Compte tenu de l’ampleur de cette taxe potentielle, les propriétaires et exploitants étrangers envisageant U.S. Voyages à la lumière de la suspension du Jones Act, ainsi que leurs locataires et autres clients susceptibles d’avoir des obligations de retenue à la source, devraient réfléchir à la manière dont le risque fiscal est réparti dans le cadre de leurs différents accords maritimes et consulter leurs conseillers fiscaux concernant leur statut fiscal et leur exposition. Par exemple, de nombreux baux exigent que les locataires sachent le bailleur de sous-traiter toute retenue à la source générée par les travaux. Dans ce cas, les locataires doivent prendre en compte cette obligation brute, ainsi que toute retenue à la source ou possible sur l’impôt sur le revenu sur l’ECI qu’ils perçoivent directement, avant d’envisager un U.S. Voyage. Les bailleurs sous contrats de location ne comportant pas de grosseur devraient envisager leurs options pour limiter l’activité du locataire susceptible de générer un impôt supplémentaire aux États-Unis pendant la période de suspension du Jones Act. Les bailleurs et opérateurs cherchant des solutions alternatives (y compris des solutions structurelles potentielles) peuvent contacter l’un des avocats mentionnés.

Pour plus d’informations sur le sujet de cet avis ou sur la pratique fiscale de Hughes Hubbard, veuillez contacter l’un des avocats listés.