Réglementation de déclaration de la base de partenariat associée

23 janvier 2025 – Le 14 janvier, le Département du Trésor et l’Internal Revenue Service (IRS) ont publié des règlements définitifs (les Règlements de 2025) qui exigent la divulgation à l’IRS de certaines transactions impliquant des partenaires apparentés (généralement, des personnes ayant plus de 50 % de droits chevauchés et certains membres de la famille) qui entraînent le transfert de la base entre les actifs de la société en tant que « transactions d’intérêts » (TOI). Les règlements de 2025 reflètent une préoccupation concernant certaines transactions fiscales que le gouvernement considère comme abusives et qui, selon eux, pourraient entraîner une perte de 50 milliards de dollars de revenus sur une période de 10 ans. 1 Les TOI abordées dans le Règlement de 2025 peuvent, par exemple, déplacer la base fiscale des actifs non amortissables et non amortissables vers des actifs générant des déductions d’amortissement ou d’amortiment. Cependant, le règlement de 2025 s’étend aux transactions qui ne sont pas motivées par des impôts et qui ne génèrent aucune économie fiscale. Il est important de noter que la divulgation est obligatoire pour les TOI qui ont eu lieu dès le 1er janvier 2019, voire plus tôt dans le cas des contribuables non civils, s’ils atteignent certains seuils de dollars.

En général, selon le Règlement de 2025, une distribution par un partenariat à un associé apparenté à un autre associé du partenariat constitue un TOI si le seuil applicable décrit ci-dessous est atteint et :

• la distribution entraîne une augmentation de la base d’un ou plusieurs biens non distribués de la société (si la société a fait un choix au titre de l’article 754, cela peut se produire lors d’une distribution en espèces qui entraîne un gain pour l’associé distribué ou d’une distribution en nature qui met fin à l’intérêt de la société d’un distributeur dont la base fiscale dans son intérêt de la société est inférieure à sa part de la base de la société dans ses actifs) ;
• la distribution se constitue en liquidation complète de la participation du partenaire distribué dans la société (ou en liquidation totale de la société en société) et la base d’un ou plusieurs biens distribués est augmentée (cela peut se produire si la base fiscale de l’associé distribué dans son intérêt en société dépasse sa part de la base fiscale de la société dans ses actifs) ; ou
• la base d’un ou plusieurs biens distribués est augmentée à la suite d’un choix en vertu de l’article 732(d) du Code des impôts et le partenaire distribué a acquis sa participation dans les deux ans précédant la distribution.

Un transfert d’un intérêt de la société de personnes est un TOI s’il se fait entre parties liées et se produit dans le cadre d’une opération de non-reconnaissance où la base d’un ou plusieurs des biens de la société est augmentée à la suite d’une élection au titre de l’article 754.

Le seuil applicable est atteint si toutes les augmentations de base dont les partenaires apparentés bénéficient résultant des transactions TOI d’une société de personnes ou d’un associé durant l’exercice fiscal (moins tout gain reconnu par les personnes liées sur lesquelles elles doivent payer des impôts durant l’exercice fiscal dans ces transactions, et dans certains cas sans inclure les augmentations de base correspondant à des baisses de base d’actifs distribués à certains partenaires non liés ou à certains partenaires non liés). la part des diminutions de la base des actifs conservés par la société) dépasse 10 millions de dollars (ou 25 millions de dollars pour les transactions effectuant durant la période de rétrospection décrite ci-dessous).

Une transaction substantiellement similaire aux distributions et transferts décrits ci-dessus, y compris toute distribution ou transfert si un ou plusieurs des associés sont une partie fiscalement indifférente (qu’il y ait ou non des partenaires apparentés), est également qualifiée de TOI. Un partenaire fiscalement indifférent est un associé étranger ou autre associé exonéré d’impôt si tout ou une partie du gain résultant de la cession de tout actif dont la base est réduite lors d’une telle transaction ne serait pas soumis à l’impôt fédéral sur le revenu actuel des États-Unis (par exemple, parce que l’associé a une perte d’exploitation nette ou une perte en capital reportée) et que cette indifférence fiscale est connue ou aurait dû être connue d’un autre la partie participant à la transaction. Un transfert d’un intérêt de la société de personnes à un cessionnaire lié au transférant dans une transaction de reconnaissance constitue également un TOI selon la règle substantiellement similaire si le seuil applicable est atteint.

Un contribuable doit déclarer chaque TOI sur le formulaire IRS 8886 (Relevé de divulgation de transaction à déclarer), qui est joint à la déclaration fiscale du contribuable pour chaque exercice fiscal au cours duquel il a participé ou obtenu un avantage fiscal grâce au TOI. La pénalité maximale pour non-déclaration pour chaque TOI par déclaration est de 10 000 $ pour les particuliers et de 50 000 $ pour les autres. Un conseiller matériel (toute personne ayant fourni une assistance ou un conseil matériel concernant l’organisation ou la mise en œuvre du TOI) doit déclarer chaque TOI sur le formulaire 8918 (Déclaration de divulgation du conseiller matériel) avant le dernier jour du mois suivant la fin du trimestre civil au cours duquel le conseiller est devenu conseiller matériel par rapport au TOI. Le non-respect de cette obligation pourrait entraîner une pénalité de 50 000 $ pour non-déclaration selon les conditions de traitement des données (TOI). Les transactions effectuées pendant une période de rétrospection de six ans — les six années précédant le premier mois de la dernière année fiscale du contribuable qui a commencé avant le 14 janvier (par exemple, remontant au 1er janvier 2019 dans le cas d’un contribuable d’année civile) — sont des TOI si un seuil de 25 millions de dollars est atteint, et sont déclarées au 14 juillet pour les contribuables et au 29 juillet pour les conseillers matériels.

Le 17 juin 2024, l’IRS a annoncé dans l’Avis 2024-54 (l’Avis) qu’il prévoyait de proposer des réglementations limitant la capacité d’un contribuable à bénéficier de transactions de transfert de base. La portée des transactions couvertes par l’Avis est similaire à celle des règles TOI, sauf qu’il n’y a pas de seuil en dollars. Fait significatif, l’Avis précise que les règlements proposés s’appliqueraient à tous les exercices d’imposition se terminant le 17 juin 2024 ou après, y compris l’effet de ces années des transactions ayant eu lieu les années précédentes. On ne sait pas quand les règlements proposés seront publiés, encore moins quand ils seront finalisés, et ils pourraient être substantiellement modifiés par l’administration Trump.

Le règlement de 2025 est complexe. Nous pouvons vous aider à déterminer si l’une de vos transactions passées ou futures serait déclarable selon ces règles.